Изх. № 54-30-1532
Дата: 19. 02. 2025 год.
ЗДДФЛ, чл. 10, ал. 3;
ЗДДФЛ, чл. 12, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 2, буква „а“;
ЗДДФЛ, чл. 33, ал. 2;
ЗДДФЛ, чл. 33, ал. 5.
ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Във Ваше писмо с вх. № М-20-40-43 по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП), е изложена следната фактическа обстановка:
Физическо лице е закупило автомобил от Канада, който впоследствие внася в България.
Във връзка с изложеното е поставен следният въпрос:
В случай на продажба на автомобила, коя е датата на придобиване на същия и в цената на придобиване следва ли да се включат, освен фактурираната му стойност, така и заплатените транспортни разходи, мита, такси и ДДС при неговия внос?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, Ви уведомявам следното:
На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми или освободени от облагане по силата на друг закон.
По силата на чл. 13, ал. 1, т. 2, б. „а“ от ЗДДФЛ (приложима за местните физически лица) доходите от продажба или замяна на движимо имущество не са облагаеми, с изключение на пътни, въздухоплавателни и водни превозни средства, ако периодът между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната е по-малък от една година, т.е. когато посоченият период е по-малък от една година, доходите от продажбата на автомобила следва да се третират като облагаем доход за физическото лице.
Във връзка с прилагането на посочената разпоредба е необходимо да се има предвид, че за дата на придобиване на автомобила следва да се счита датата, на която е извършена покупко-продажбата, т.е. когато е прехвърлена собствеността му.
На основание чл. 33, ал. 2 от ЗДДФЛ при продажба или замяна на пътни превозни средства, облагаемият доход е положителната разлика между продажната цена и цената на придобиване. Съгласно чл. 33, ал. 5 от ЗДДФЛ продажната цена включва всичко придобито от лицето във връзка с продажбата/замяната, включително възнаграждение, различно от пари.
Цената на придобиване се определя по реда на чл. 33, ал. 6, т. 1 от ЗДДФЛ и това е документално доказаната цена на придобиване на имуществото, т.е. действително платената цена от физическото лице във връзка с придобиването на автомобила – стойността на автомобила, посочена във фактурата, договора за покупко-продажба или друг документ. Извършените разходи за регистрация на автомобила, привеждане в движение и всички останали допълнителни разходи във връзка с транспортирането му, като транспортни разходи, товаро-разтоварване, застраховка и др., които съпътстват придобиването му, в случая не могат да бъдат приети като цена на придобиване на автомобила, защото нормата на чл. 33, ал. 6, т. 1 от ЗДДФЛ категорично предвижда, че цената на придобиване е документално доказаната цена при придобиване на имуществото.
Относно платения ДДС, считам, че по аналогия, при придобиване на автомобил в страната, за който е начислен ДДС, в цената се включва и платеният данък, поради което и платените мита и ДДС при внос също би следвало да се включат в покупната цена на внесения автомобил.
На основание чл. 10, ал. 3 от ЗДДФЛ, когато паричните доходи са във валута, те се преизчисляват в български левове по курса на Българската народна банка (БНБ) към датата на придобиването им, т.е. доколкото цената на придобития автомобил е във валута, то същата следва да бъде преизчислена в български левове по курса на БНБ към датата на извършване на плащането при придобиването му.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/